国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知
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国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知
国家税务总局
国税发〔2003〕45号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
自2001年《企业会计制度》（财会字〔2000〕25号）执行以来，基层税务机关和许多企业财务人员普遍反映，税法与会计制度适度分离是必要的，但差异也需要协调。为减轻纳税人财务核算成本和降低征纳双方遵从税法的成本，有利于企业所得税政策的贯彻执行和加强征管，经与财政部等有关部门共同研究，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定，现就贯彻执行企业会计制度需要调整的若干所得税政策问题通知如下：
一、关于企业投资的借款费用
纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。
二、关于企业捐赠
（一）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。
（二）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。
（三）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。
企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
三、关于企业提取的准备金
（一）企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。
（二）企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。
（三）企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。
企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。
四、关于企业资产永久或实质性损害
（一）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。
（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。
（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。
（四）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.已霉烂变质的存货；
2.已过期且无转让价值的存货；
3.经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（五）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：
1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
3.已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
4.因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；
5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；
2.已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；
3.其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。
（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.被投资单位已依法宣告破产；
2.被投资单位依法撤销；
3.被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；
4.其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。
五、关于养老、医疗、失业保险
（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。
（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。
六、关于企业改组
（一）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。
（二）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）第四条第（二）款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。
（三）企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。
七、关于租赁的分类标准
（一）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。
（二）区分融资租赁与经营租赁标准按《企业会计制度》执行。
八、关于坏帐准备的提取范围
《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定，企业可提取5‰的坏帐准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。
九、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。
十、企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。
企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。
十一、本通知自2003年1月1日起执行，以前的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。
国家税务总局
二○○三年四月二十四日
鸡西市人民政府印发鸡西市鼓励引导高校毕业生到基层开展见习和服务暂行办法的通知
黑龙江省鸡西市人民政府
鸡西市人民政府印发鸡西市鼓励引导高校毕业生到基层开展见习和服务暂行办法的通知
鸡政发〔2009〕 14号
县(市)、区人民政府，市政府有关委、办、局，有关单位：
现将《鸡西市鼓励引导高校毕业生到基层开展见习和服务暂行办法》印发给你们，请认真贯彻执行。
二○○九年四月二十二日
鸡西市鼓励引导高校毕业生到基层开展见习和服务暂行办法
第一章总则
第一条 为提升高校毕业生就业能力，拓宽就业渠道，促进高校毕业生在乡镇基层一线建功立业、扎根基层，鼓励、引导高校毕业生到企事业单位及乡镇基层一线开展见习和服务工作，制定本办法。
第二条 高校毕业生开展见习和服务工作按照公开、平等、自愿的原则，毕业生可根据见习基地及乡镇基层一线的需求情况，自愿报名参加见习和服务工作（统称为鸡西市高校毕业生服务基层志愿者）。
第三条 鼓励、引导高校毕业生到企事业单位及乡镇基层一线开展见习和服务工作，有利于毕业生锻炼成才，展示自我，提升素质，有利于见习和服务部门充分了解认识毕业生的能力水平，为选拔录用毕业生创造条件，是促进高校毕业生就业的有效途径。
第二章范围对象、服务期限
第四条 凡国家全日制专科以上高校毕业生均可申请报名到我市企事业单位和乡镇基层一线开展见习和服务工作。服务期限为2年。
第三章条件
第五条 开展见习服务工作的高校毕业生需具备以下条件：
（一）政治素质好，品行端正，有较强的事业心和责任感。
（二）全日制专科以上学历。
（三）身体健康。
（四）符合见习和服务岗位技能要求。
第四章岗位征集及选拔程序
第六条 高校毕业生见习和服务工作计划连续开展5年。企事业单位及乡镇基层一线每年要根据本单位实际情况，将见习、服务岗位需求数量、条件、待遇等情况上报市人事局，并在鸡西人事人才网上公布，符合《鸡西市高校毕业生就业见(实)习基地管理办法》规定的，确定为毕业生就业见习基地。
第七条 市人事局根据用人单位岗位需求情况及未就业毕业生数量、专业等实际情况，组织高校毕业生申报用人单位见习、服务岗位。
第八条 根据申报高校毕业生数量、专业等情况和用人单位岗位情况，由用人单位对申报见习服务的高校毕业生进行考核，选拔确定到企事业单位及乡镇基层一线开展见习服务的高校毕业生。
第九条 组织选派高校毕业生进入企事业单位及乡镇基层一线服务单位，并落实具体见习服务岗位。
第五章服务期间管理
第十条 服务期间，人事关系统一由服务单位所属政府人才交流部门管理，组织关系转到服务单位。
第十一条 服务单位负责为毕业生安排见习、服务工作岗位，毕业生要遵守服务单位各项规章制度，接受服务单位管理，为服务单位及基层群众服务。
第十二条 服务单位及所属政府人事部门共同负责毕业生见习、服务期间考核工作。服务期满后，市人事局组织有关部门对毕业生进行全面考核，考核结果存入本人档案，作为享受相关就业优惠政策的依据。
第十三条 服务期间，服务单位可根据实际情况，协助解决食宿问题。
第十四条 服务期间，用人单位可为毕业生办理意外伤害保险。
第六章相关待遇
第十五条 开展见习、服务工作的高校毕业生，服务期间计算工作年限，人事部门提供免费人事代理服务，非本地生源毕业生，户籍关系可迁移到人才中心管理，服务单位可根据本单位实际情况提供一定数量的生活补贴，同时市政府每年也为毕业生提供一定数量的生活补贴。
第十六条 全市事业单位招聘考试，根据招聘岗位和数量情况，需核定不低于20%的比例数，专门用于招聘服务基层高校毕业生志愿者。对报名人数不足招聘计划数3倍的岗位，按实际报名人数进行考试，考试成绩列前且达到及格分数线即可。
第十七条 事业单位空余编制确需补员时，必须接收高校毕业生。同等条件下，优先接收见习服务期满的高校毕业生。
第十八条 志愿到乡镇基层一线服务的高校毕业生，服务期满，经人事部门考核合格的，颁发《鸡西市高校毕业生服务基层志愿者证书》，并享受如下待遇：
（一）晋升中级以下（含中级）职称，不受指标限制。聘任时不受岗位比例限制；
（二）参加全市各类职称、招聘考试等，免收报名费、体检费等相关费用；
（三）晋升中级以下（含中级）职称时，免收评审、备案费；
（四）全市事业单位招聘考试，笔试成绩加10分，总成绩加3分；
（五）全市事业单位招聘考试，专科生可以报考本科生岗位。
第七章附则
第十九条 “三支一扶”大学生和“村村大学生”志愿者可享受本办法规定的相关优惠政策。
第二十条 本办法由市人事局负责解释并组织实施。
对轻伤害案件处理方式的思考
滑力加
在新《刑法》实施前，公安机关对轻伤害案件大都采取调解与治安处罚相结合的处理方式。调解无效的，绝大多数由被害方到人民法院直接起诉。只有极少数的案件由公安机关直接立案侦查并移交检察机关审查起诉。但近年来，一些公安机关放弃以前的做法。对轻伤害案件一律由公安机关直接立案侦查，并移交检察机关审查起诉。
笔者认为：公安机关的这种做法有许多不妥之处：
第一、轻伤害案件一律由公安机关直接立案侦查，并移交检察机关审查起诉的做法，不符合我国法律的规定。
《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十条规定：“自诉案件包括下列案件：（一）告诉才处理的案件；（二）被害人有证据证明的轻微刑事案件；（三）被害人有证据证明被告人侵犯自己人身、财产权利的行为应当依法追究刑事责任，而公安机关或者人民检察院不予追究被告人刑事责任的案件。”1998年1月19日，最高人民法院、最高人民检察院、公安部、国家安全部、司法部、全国人大常委会法制工作委员会联合颁发了《关于刑事诉讼法实施中若干问题的规定》。该规定在案件管辖问题中明文规定：“刑事诉讼法第一百七十条第二项规定由人民法院直接受理的‘被害人有证据证明的轻微刑事案件’是指下列被害人有证据证明的刑事案件：（一）故意伤害案（轻伤）；（二）……”该条第二款规定：“上述所列八项案件中，被害人直接向人民法院起诉的，人民法院应当受理，对于其中证据不足、可由公安机关受理的，应当移送公安机关立案侦查。被害人向公安机关控告的，公安机关应当受理。”
从以上规定不难看出，轻伤害案件分为自诉和公诉两种。公安机关将轻伤害案件不分案件情况，一律交由检察机关审查起诉的做法显然是不符合上述法律规定的。
第二、将本应由当事人自诉的轻伤害案件一律提起公诉，剥夺了当事人的诉权。
诉权是当事人向人民法院对一定的人提出诉这种请求的权利。依照法律，当事人不仅有提出诉的权利，而且在一定的情况下，当事人还享有放弃自己诉权的权利。这不仅体现在民事案件中，而且也体现在刑事自诉案件中。
依照我国《刑事诉讼法》第一百七十条至一百七十二条的规定，自诉人有如下权利和义务：1、向人民法院提供足够证据，证明犯罪事实；2、必须按时到庭参予诉讼，拒不到庭或者未经法庭许可中途退庭的，按撤诉处理；3、在人民法院宣告判决前，自诉人可以同被告人自行和解或者撤回自诉。
但在公诉案件中，被害人的这些权利则完全丧失了。在司法实践中，我们常常可以看到，有许多轻伤害案件的当事人双方本来就没有多大的利害冲突，往往因一些鸡毛蒜皮的小事，一时言语不和，引起打斗，造成一方轻伤。事后双方都很后悔，只要双方谈谈，经济上给予一定赔偿，事情就化解了。但由于司法机关的介入，往往会引起肇事一方的强烈不满。再加上案件反正要起诉，肇事一方不但不赔偿被害人的各种损失，反而会故意制造一些虚假证据，造成侦查机关取证困难。如有的因多人、多种原因引起的轻伤害案件，由于谁是直接致害人很难查清楚，这类案件根本不具备起诉条件。如司法机关在当事人中进行一定程度的调解工作，由共同加害人给予被害人一定的经济赔偿和赔礼道歉，不但缓和了当事人之间的矛盾，而且还可以最大限度的保护被害人的合法利益。可有些公安机关不管案件具体情况，甚至于明知案件事实不清，证据不足，也强行向检察机关移送审查起诉。这不但给检察机关的审查起诉工作增添了很大的压力，而且也容易造成错案。
另外，在自诉案件中，被告人可以提出反诉。但在公诉方式时，被告人没有反诉权。这无形中又剥夺了被告人的合法权益。
第三、将轻伤害案件一律采用公诉的方式，不符合我国关于社会治安综合治理的政策。
早在1991年初，中共中央、国务院就在《关于加强社会治安综合治理的决定》中，要求政法机关“采取各种措施改变就案办案现象，尽力扩大办案的社会效果”；“加强对人民调解工作的组织领导，依法积极疏导、调处各种民间纠纷、化解社会矛盾”。
公安机关在办理轻伤害案件中，放弃调解工作，凡案必诉，这显然与上述要求相悖。
轻伤害案件具有以下几个特点：（1）大多事出有因。如邻里关系不和；双方存在债权债务；酒后失言、失态；个体摆摊户因摊位、争夺客户等等。（2）突发性。很多都是先由言语争执引起的，当事人事先没有思想准备，事后大都认为不值得。（3）多数是由年青人造成的。这是由于年青人尚不成熟，遇事不冷静，喜欢争强好胜。（4）一般来讲，这类案件的社会危害性较小。（5）案发双方大都有一定的过错。（6）在多人引起的轻伤时，很多情况下难以查清直接致害人。（7）依照法律，这类案件可诉可不诉。
从以上几个特点看，对这类案件应采用以教育、调解为主，打击为辅的原则。政法机关应尽可能地帮助当事人化解矛盾，以提高办案的社会效果。
再者，就轻伤害案件的性质看，绝大多数属于人民内部矛盾。如果把所有致害人都以罪论处，这种就案办案的方式，其社会效果并不好。从审判实践看，法院对轻伤害案件中的被告人绝大多数都不判处实体刑，而是适用缓刑或免予刑事处罚。（据北京市西城区法院统计：2002年至2003年6月，该院共受理故意伤害案件286件，判处实刑的被告人占30，判处缓刑的占70。——见肖志勇《对故意伤害案件的调研》，中国法院网 2003-9-12 ）
而对其民事赔偿也大都是采用调解方式来解决。这样本来可在公安机关或人民调解组织中解决的事情，现在却要花费大量的人力、物力、财力，经过公检法三机关的层层工序，其最终还是在法院以民事赔偿来告终，这有什么意义？
我们在审理这类案件中，经常会遇到被害人报怨，反映他们早就和致害人相互达成民事协议，可要求公安机关撤案，公安机关就是不撤。据我们了解，一些公安人员对此也有看法。看来其原因在于公安机关内部的规定。
第四、将轻伤害案件一律提起公诉的方式，不利于公、检、法三机关集中主要精力，严厉打击严重刑事犯罪和贪污贿赂犯罪。
近几年来，各类刑事犯罪呈上升趋势，尤其是严重刑事犯罪居高不下。公、检、法三机关一直在人员少、任务重、办案经费严重不足的情况下超负荷工作。而轻伤害案件一般占各类刑事案件的20左右。如果公安、检察机关再不从这类本应由被害人自行起诉的案件中解脱出来，是必影响到大、要案件的侦破、起诉和审判工作。
第五、公安机关介入一般轻伤害案件极易侵犯犯罪嫌疑人的合法权益。
当伤害案件发生后，由于一时不能判断其伤害程度是轻伤还是重伤，公安机关介入后，一般采用刑事拘留的方式.而对于无能力进行财保的犯罪嫌疑人，往往采用提请检察机关批准逮捕的方式延长侦查羁押期限。在这期间，有些办案人员常常利用犯罪嫌疑人被羁押这一强制措施来逼迫犯罪嫌疑人交付被害人赔偿金。犯罪嫌疑人不交钱，办案人就将已侦查终结的案件拖着不送检察机关审查起诉，最终侵犯犯罪嫌疑人的合法权益。
如有这样一个案例：2002年11月10日10时，王某到同院张某家喝酒喝醉了，张某就送王某回家。到王家后，王不让张走，非要张某陪他再喝。张某不喝，王某从茶几上拿起一把水果刀捅在张某左腹部，造成张某轻伤。同年11月11日，王某被公安机关刑事拘留，12月12日逮捕了王某。对于这样一个事实清楚，证据确凿的简单轻伤害案件，根本不需要什么特别侦查手段。可公安机关直到2003年2月10日才移送检察机关审查起诉。侦查用时3个月。检察机关和法院紧审查紧判决，最终还是造成王某实羁押时间比判决应羁押时间多了11天。
综上所述，公安机关现行所采用的将轻伤害案件一律自侦自查，并全部移交检察机关公诉的方式应予改变。笔者以为，对轻伤害案件可按以下方式分别处理：
（1）对事实清楚，证据确实，情节较轻，危害不大的轻伤害案件，当事人向公安机关报案的，公安机关应以调解为主。调解不成，可告知当事人到法院自诉。
（2）对事实清楚，证据确实，但致害人有较重罪过的轻伤害案件，当事人双方虽达成调解协议，公安机关也应给予致害人以治安处罚。
（3）对多人共同造成的轻伤害案，虽然查不到具体致害人，但由于是共同行为所致，应由共同人承担被害人的一切损失。如共同致害人拒绝赔偿损失，公安机关除应对共同致害人给予治安处罚（必要时可建议劳动教养），可告知被害人自行向人民法院起诉。
（4）对确实需要经过侦查，才能查清案件事实的轻伤害案件，如公安机关已经查清案件事实，而致害人愿意赔偿被害人损失的，公安机关可以作撤案处理；对致害人不愿意赔偿被害人损失的，公安机关可以将案件移交检察机关审查起诉。在检察机关审查起诉期间，致害人又同意赔偿被害人损失，而被害人也同意不追究其刑事责任的，检察机关可将案件退回公安机关，由公安机关作撤案处理。对在审查起诉期间仍拒不赔偿被害人损失的，检察机关应向人民法院提起公诉。
（5）对不计后果，动辄行凶伤人的累犯、惯犯，或者持械多次打击人体要害部位的，则不能仅以其伤害程度来论，而应以其对社会的危害性来论。对这类犯罪，应依法向人民法院提起公诉。
呼和浩特市新城区人民检察院
二00三年九月
联系方式：电话：0471--4910563
电子信箱： hua555@peoplemail.com.cn
邮政编码：010010
